Volgens de Hoge Raad zijn fictieve personeelskosten niet aftrekbaar indien niet voldaan is aan het hoofzakelijkheidscriterium (ex artikel 9 lid 1 onderdeel h Wet VPB). De Hoge Raad was het met de rechtbank eens dat 'hoofdzakelijk' in het hoofdzakelijkheidscriterium betrekking heeft op de woorden 'met behulp van arbeid'.