Dat een belastingplichtige een derde heeft ingeschakeld wiens opzet of grove schuld wordt vastgesteld, rechtvaardigt niet het vermoeden dat ook bij de belastingplichtige zelf opzet of grove schuld aanwezig is geweest. De Belastingdienst heeft volgens de Rechtbank Gelderland niet aannemelijk gemaakt dat een projectontwikkelaar is tekortgeschoten bij de keuze van en samenwerking met een administratiekantoor.